Информация по введению налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости

I. Основные положения порядка исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в условиях налогового законодательства Российской Федерации.

С 1 января 2015 года вступила в силу глава 32 «Налог на имущество физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Новый порядок исчисления налога, установленный главой 32 НК РФ, закрепляет совершенно иной подход к определению налоговой базы, которая для объектов недвижимого имущества определяется исходя из их кадастровой стоимости, определяемой на основе анализа рыночных цен на аналогичные объекты недвижимости.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливает на территории субъекта Российской Федерации единую дату начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Для введения нового налога обязательным условием является наличие актуальной кадастровой оценки.

В соответствии со статьей 15 НК налог на имущество физических лиц является местным налогом и в соответствии со статьями 61 и 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации в полном объеме поступает в бюджеты городских и сельских поселений, городских округов по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Главой 32 НК РФ определены следующие элементы налогообложения:

- налогоплательщики;

- объекты налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговые ставки;

- перечень льготируемых категорий физических лиц.

Главой 32 НК РФ также определены полномочия органов местного самоуправления в части дифференциации ставок налога, особенностей определения налоговой базы в соответствии с данной главой, установления дополнительных налоговых льгот, оснований и порядка их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщики

В соответствии с главой 32 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно статьям 400 и 401 НК РФ, уплата налога обязательна независимо от того, используется фактически имущество или нет.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования недвижимое имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях главы 32 НК РФ жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В соответствии со статьёй 133.1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации под единым недвижимым комплексом понимается совокупность объединённых единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости следующий.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом с учетом особенностей.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки на кадастровый учет такого объекта налогообложения.

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ
«Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как её кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

Налоговая база в отношении комнаты определяется как её кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров общей площади этой комнаты.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

В соответствии со статьёй 16 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям относятся:

1) жилой дом, часть жилого дома;

2) квартира, часть квартиры;

3) комната.

Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры вышеуказанных налоговых вычетов, установленных статьей 403 главы 32 НК РФ.

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признаётся календарный год.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

- жилых домов, жилых помещений;

- объектов незавершенного строительства, в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

- гаражей и машино-мест;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процента в отношении:

- объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 КН РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ;

- объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в отношении:

- жилых домов, жилых помещений;

-объектов незавершенного строительства, в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

- гаражей и машино-мест;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Допускается установление муниципальными образованиями дифференцированных налоговых ставок только в зависимости от следующих критериев:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения;

4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Перечень льготируемых категорий физических лиц

Главой 32 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц на всей территории Российской Федерации освобождены 15 категорий налогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп инвалидности;

3) инвалиды с детства;

4) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

5) лица вольнонаемного состава Советской Армии,                       Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

     10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога по объекту налогообложения, находящемуся в собственности налогоплательщика и не используемому в предпринимательской деятельности.

Действуют льготы на всей территории России независимо от того, упомянуты они в местном законодательстве или нет.

Налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) специально оборудованное помещение, сооружение, используемые физическими лицами исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

4) хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

5) гараж или машино-место.

Это следует из положений пунктов 1–4 статьи 407 НК РФ.

Льгота не положена в отношении недвижимости:

- которую используют в предпринимательской деятельности;

- налог по которой платят исходя из кадастровой стоимости и она включена в утвержденный перечень либо образована из такого имущества;

- налог по которой платят исходя из кадастровой стоимости, а кадастровая стоимость более 300 миллионов рублей.

Это следует из положений пунктов 2 и 5 статьи 407 НК РФ.

Нормативными правовыми актами муниципальных образований могут быть установлены дополнительные налоговые льготы, а также основания и условия их использования (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ). Действуют местные льготы только на территории соответствующего муниципального образования (п. 4 ст. 12 НК РФ).

При праве на льготу по налогу на имущество, для её получения гражданам необходимо подать в любую налоговую инспекцию:

- письменное заявление по типовой форме, рекомендованной в письме ФНС России от 30.06.2015 № БС-4-11/11351;

- документы, которые подтвердят право на получение льготы.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 407 НК РФ.

Налоговая инспекция не будет рассматривать заявление, если:

- невозможно прочитать представленные документы или их копии;

- не представлены оригиналы документов.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 06.04.2015 № БС-4-11/5594.

Если у гражданина несколько объектов по одному виду имущества, то можно выбрать, по какому из них заявить льготу. Но делать это не обязательно. По умолчанию льготу дадут на тот объект, по которому расчетная сумма налога оказалась максимальной.

II. Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Ростовской области.

Кадастровая оценка объектов недвижимости (зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства), расположенных на территории Ростовской области, проведена в 2016 году.

Её результаты утверждены постановлением Правительства Ростовской области от 27.12.2016 № 881 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Ростовской области».

Указанное постановление опубликовано на официальном портале правовой информации Ростовской области (pravo.donland.ru) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и вступает в силу с 01.01.2018.

Эта оценка будет действовать в течение пяти лет.

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости в разрезе городских округов и муниципальных районов области представлены в Приложении № 1 к постановлению Правительства Ростовской области от 27.12.2016 № 881.

Результаты кадастровой оценки объектов недвижимости, проведенной в 2016 году, будут применяться с момента принятия Правительством Ростовской области решения о переходе на исчисление налога от кадастровой стоимости.

Ознакомиться с результатами государственной кадастровой оценки объектов недвижимости можно на официальном сайте Правительства Ростовской области в подразделе «Кадастровая оценка» раздела «Экономика», а также на официальном портале Администрации города Ростова-на-Дону.

Для обеспечения возможности поиска объекта недвижимости не только по кадастровому номеру, но и по его адресу, прилагаются результаты определения кадастровой стоимости, содержащие адресные характеристики объектов недвижимости.

Государственная кадастровая оценка объектов недвижимости проведена в соответствии с законодательством об оценочной деятельности, согласно которому кадастровая стоимость объекта недвижимости приближена к его рыночной стоимости.

Следовательно, для вынесения суждения о правильности определения кадастровой стоимости объекта недвижимости надлежит сопоставлять ее с предполагаемой рыночной стоимостью на данный объект недвижимости по состоянию на 1 января 2016 года (дата оценки).

В утвержденных результатах определения кадастровой стоимости возможно отсутствие объектов недвижимости, стоящих на государственном кадастровом учете, в связи с отсутствием их в перечне объектов оценки, который был сформирован филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ростовской области.

Причины не включения объектов недвижимости в перечень объектов оценки обусловлены отсутствием либо противоречивостью характеристик таких объектов в сведениях Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН).

В данном случае правообладателям объектов недвижимости необходимо проверить характеристики объектов, содержащиеся в ЕГРН, и принять меры по их уточнению.

Кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости будет определена органом регистрации прав в 2018 году после внесения в ЕГРН утвержденных результатов определения кадастровой стоимости.

Для целей налогообложения имущества физических лиц и имущества организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества результаты государственной кадастровой оценки, проведенной в 2016 году, будут применяться в случае и с момента принятия Правительством Ростовской области решения о переходе на налогообложение имущества физических лиц и организаций исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Внесение изменений в региональное налоговое законодательство в части изменения порядка исчисления имущественных налогов исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости рассматривается рабочей группой по подготовке изменений в законодательство Ростовской области о налогах и сборах при участии всех компетентных и заинтересованных структур, включая представителей бизнес-сообщества области.

До настоящего времени каких-либо решений о введении в Ростовской области порядка исчисления налога на имущество на основании кадастровой стоимости объектов недвижимости не принималось.

III. Организация работы с населением в городе Ростове-на-Дону по вопросу введения налога на имущество от кадастровой стоимости.

В настоящее время в средствах массовой информации и сети Интернет появляется множество публикаций о резком увеличении налога на имущество физических лиц, в связи с переходом к его исчислению от кадастровой стоимости в других регионах. Приводятся примеры увеличения кадастровой стоимости по сравнению с инвентаризационной стоимостью, которая ранее составляла налоговую базу, в разы, и делается необоснованный вывод, что во столько же раз увеличится налог. Это неверно, так как при переходе к налогообложению от кадастровой стоимости происходит не просто замена инвентаризационной стоимости на кадастровую при расчете налоговой базы. Полностью меняется порядок расчета налога: устанавливаются новые ставки налога, вводятся вычеты (необлагаемая площадь), применяются понижающие коэффициенты при расчете налога в течение переходного периода (до 2020 года).

  • Поиск